Акцизы на алкоголь в 2022 году: ставка, расчет и стоимость + виды

Налоговые ставки по акцизам на подакцизные товары на период с 2022 года по 2024 год включительно

НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ПО АКЦИЗАМ

НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ НА ПЕРИОД

С 2022 ГОДА ПО 2024 ГОД ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

Срок действия налоговой ставки

Виды подакцизных товаров

Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения)

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), реализуемый организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, в том числе ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза

0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), реализуемый организациям, имеющим свидетельства, предусмотренные п. 1 ст. 179.2 НК РФ

0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ

0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), реализуемый организациям, не исполнившим обязанность по уплате авансового платежа акциза (не представившим банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) и (или) не имеющим свидетельств, предусмотренных п. 1 ст. 179.2 НК РФ:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

638 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Евразийского экономического союза, а также являющийся товаром Евразийского экономического союза, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств – членов Евразийского экономического союза, при условии отсутствия обязанности по уплате авансового платежа акциза (за исключением представления банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза) или неисполнения обязанности по уплате авансового платежа акциза:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

638 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

638 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья (в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты), полученный (оприходованный) организациями, имеющими свидетельства, предусмотренные п. 1 ст. 179.2 НК РФ:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

638 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

638 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде:

32 рубля за 1 тонну

Виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

33 рубля за 1 литр

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

34 рубля за 1 литр

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

35 рублей за 1 литр

Читайте также:
Проверки и планы их проведения, документы необходимые к проверкам

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов):

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

638 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов):

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

471 рубль за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

490 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

510 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), ликерных вин):

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

33 рубля за 1 литр

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

34 рубля за 1 литр

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

35 рублей за 1 литр;

Винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

43 рубля за 1 литр

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

45 рублей за 1 литр

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

47 рублей за 1 литр

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

24 рубля за 1 литр

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

25 рублей за 1 литр

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

26 рублей за 1 литр

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

43 рубля за 1 литр

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

45 рублей за 1 литр

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

47 рублей за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно

0 рублей за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

24 рубля за 1 литр

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

25 рублей за 1 литр

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

26 рублей за 1 литр

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

45 рублей за 1 литр

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

47 рублей за 1 литр

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

49 рублей за 1 литр

Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции):

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

3 958 рублей за 1 кг

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

4 116 рублей за 1 кг

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

4 281 рубль за 1 кг

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

268 рублей за 1 штуку

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

278 рублей за 1 штуку

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

289 рублей за 1 штуку

Сигариллы (сигариты), биди, кретек:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

3 813 рублей за 1 000 штук

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

3 965 рублей за 1 000 штук

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

4 124 рубля за 1 000 штук

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

2 454 рубля за 1 000 штук плюс 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 333 рублей за 1 000 штук

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

2 552 рубля за 1 000 штук плюс 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 467 рублей за 1 000 штук

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

2 654 рубля за 1 000 штук плюс 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 606 рублей за 1 000 штук

Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

7 538 рублей за 1 кг

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

7 839 рублей за 1 кг

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

8 153 рубля за 1 кг

Электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

62 рубля за 1 штуку

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

64 рубля за 1 штуку

Читайте также:
Закрытие ИП на ЕНВД - пошаговая инструкция + документы

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

67 рублей за 1 штуку

Жидкости для электронных систем доставки никотина:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

17 рублей за 1 мл

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

18 рублей за 1 мл

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

19 рублей за 1 мл

Автомобили легковы с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно

0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

53 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

55 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

57 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 150 кВт (200 л. с.) включительно:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

511 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

531 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

552 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 кВт (200 л. с.) и до 225 кВт (300 л. с.) включительно:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

836 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

869 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

904 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 225 кВт (300 л. с.) и до 300 кВт (400 л. с.) включительно:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

1 425 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

1 482 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

1 541 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 300 кВт (400 л. с.) и до 375 кВт (500 л. с.) включительно:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

1 475 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

1 534 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

1 595 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 375 кВт (500 л. с.):

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

1 523 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

1 584 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

1 647 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.):

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

511 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

531 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

552 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)

Автомобильный бензин, не соответствующий классу 5:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

14 169 рублей за 1 тонну

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

14 736 рублей за 1 тонну

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

15 325 рублей за 1 тонну

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

13 793 рубля за 1 тонну

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

14 345 рублей за 1 тонну

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

14 919 рублей за 1 тонну

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

9 556 рублей за 1 тонну

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

9 938 рублей за 1 тонну

с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно

10 336 рублей за 1 тонну

Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей:

с 01.01.2022 по 31.12.2022 включительно

6 075 рублей за 1 тонну

с 01.01.2023 по 31.12.2023 включительно

6 318 рублей за 1 тонну

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

6 571 рубль за 1 тонну

с 01.01.2022 по 31.12.2024 включительно

2 800 рублей за 1 тонну

(если иное не предусмотрено международными договорами РФ)

Ставка акциза на прямогонный бензин определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по расчетной формуле

Ставка акциза на бензол, параксилол, ортоксилол определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по расчетной формуле

Ставка акциза на нефтяное сырье определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по расчетной формуле

(если иное не установлено в п. 8 ст. 193 НК РФ)

Ставка акциза на средние дистилляты определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле

9 000 рублей за 1 тонну этана, направленного на переработку

4 500 рублей за 1 тонну СУГ, направленного на переработку, если иное не установлено п. 12 ст. 193 НК РФ

Читайте также:
Личное дело сотрудника: оформление, ведение и хранение + образцы

Налогообложение СУГ в случаях, установленных абз. 2 п. 12 ст. 193 НК РФ

с 01.01.2022 по 31.12.2023 включительно

4 500 рублей за 1 тонну СУГ;

с 01.01.2024 по 31.12.2024 включительно

5 500 рублей за 1 тонну СУГ;

с 01.01.2025 по 31.12.2025 включительно

Продукты виноградарства и виноделия как объекты обложения акцизами с 2022 года

Автор: Подкопаев М., редактор журнала

В последнее время наблюдается тенденция обложения продуктов виноградарства и виноделия акцизами. Порядок их налогообложения продолжает совершенствоваться. В частности, принят Федеральный закон от 29.11.2021 № 382-ФЗ. Вносимые им в Налоговый кодекс поправки в отношении обложения акцизами вступают в силу с 01.01.2022.

Уточнен список товаров, признаваемых подакцизными

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции.

Федеральным законом № 382-ФЗ дополнено, что подакцизным товаром являются также винный спирт, виноградный спирт, преду-
смотренные законодательством о виноградарстве и виноделии.

При этом в силу абз. 3 и 4 пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ не признаются объектом обложения акцизами операции по передаче в структуре одной организации (в редакции, действующей с 01.01.2022[1]):

ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, в том числе виноматериалов, и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

произведенных налогоплательщиком дистиллятов, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 181 НК РФ, для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) той же организацией алкогольной продукции, в том числе виноматериалов.

Согласно пп. 2 п. 1 подакцизным товаром также считается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

При этом указаны исключения, к которым относится, в частности, такая спиртосодержащая продукция, как виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло. На основании пп. 3.2 п. 1 они относятся к подакцизным товарам независимо от объемной доли этилового спирта. Теперь вместо них в качестве исключений в пп. 2 п. 1 будут фигурировать плодовое сусло, плодовые сброженные материалы. Исходя из новой редакции пп. 3.2 п. 1 ст. 181 независимо от объемной доли этилового спирта к подакцизным товарам будут относиться они же, а также виноградное сусло и вино наливом (виноматериал).

Иными словами, фруктовое сусло как спиртосодержащая продукция будет считаться подакцизным товаром, если имеет объемную долю этилового спирта более 9 %.

С 01.01.2020 к подакцизным товарам также относится виноград (пп. 18 п. 1 ст. 181). Определение этого понятия изложено в целях применения гл. 22 «Акцизы» НК РФ по-новому. Теперь подакцизным признается виноград, использованный для производства вина, игристого вина, включая российское шампанское, крепленого (ликерного) вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, вина наливом, крепленого вина наливом (виноматериала), виноградного сусла или для производства спиртных напитков, являющихся винодельческой продукцией с объемной долей этилового спирта не менее 40 %, изготовленной из коньячного дистиллята полного цикла производства, выдержанного в контакте с древесиной дуба не менее трех лет.

Соответственно этому уточнен объект налогообложения в пп. 38 п. 1 ст. 182 НК РФ, под которым теперь понимается использование винограда, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде.

Аналогичным образом уточнен порядок определения налоговой базы по этому объекту налогообложения (п. 20 ст. 187 НК РФ), а также скорректированы абз. 1 п. 8 ст. 194, абз. 19 п. 2 ст. 195, абз. 1 п. 2 ст. 200, п. 19 ст. 201.

Что касается вычетов акциза, согласно п. 19 ст. 200 при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции, при представлении документов, предусмотренных п. 19 ст. 201 НК РФ. Уточнено, что эта норма распространяется не на фруктовое сусло, а на плодовое сусло, плодовые сброженные материалы.

Скорректирован и порядок применения коэффициента КВД в отношении вычета акцизов (п. 31 ст. 200 НК РФ). При этом для подтверждения данных вычетов надо будет подавать не копии соответствующих лицензий, а лишь сведения о дате представления и регистрационном номере этих лицензий.

Ставки по акцизам в 2022 году

Уточнен порядок применения ставок акцизов в отношении указанных товаров. В 2022 году с учетом изменений они будут таковыми:

Читайте также:
Проверка подлинности больничного листа в ФСС по номеру онлайн

Часть п. 1 ст. 93 НК РФ

Подакцизный товар

Ставка

Виноград, использованный для производства вина, игристого вина, включая российское шампанское, крепленого (ликерного) вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде

Виноградное сусло, плодовое сусло, плодовые сброженные материалы, виноматериалы, кроме крепленого вина наливом

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением пива, вин (кроме крепленого (ликерного) вина), виноматериалов (кроме крепленого вина наливом), фруктовых вин, произведенных за пределами территории РФ, плодовой алкогольной продукции, игристых вин, включая российское шампанское, а также за исключением винных напитков, произведенных за пределами территории РФ, виноградосодержащих напитков, плодовых алкогольных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) без добавления спиртованных виноградного или иного плодового сусла, и (или) без добавления дистиллятов, и (или) без добавления крепленого (ликерного) вина)

589 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, виноматериалов, фруктовых вин, плодовой алкогольной продукции, игристых вин, включая российское шампанское, сидра, пуаре, медовухи, а также за исключением винных напитков, виноградосодержащих напитков, плодовых алкогольных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) без добавления спиртованных виноградного или иного плодового сусла, и (или) без добавления дистиллятов, и (или) без добавления крепленого (ликерного) вина)

471 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре

Вина (за исключением крепленых (ликерных) вин), фруктовые вина, плодовая алкогольная продукция

Винные напитки, виноградосодержащие напитки, плодовые алкогольные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного плодового сусла, и (или) дистиллятов, и (или) крепленого (ликерного) вина

Игристые вина, включая российское шампанское

[1] Формулировки данной нормы изменены с учетом того, что виноматериалы относятся к алкогольной продукции.

Отдельные вопросы по методологии исчисления акцизов

  • Порядок исчисления акцизов
  • Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета
  • Методология расчета акциза в ситуации отсутствия раздельного учета
  • Как определить сумму, подлежащую уплате в бюджет при ввозе подакцизных товаров
  • Влияет ли повышение ставки акцизов на методику «акцизных» расчетов
  • Как проверить акциз — методика проверки
  • Итоги

Вопросы по методологии исчисления акцизов волнуют уплачивающих этот вид налогов коммерсантов. О применяемых для расчета акцизов формулах, ставках и иных нюансах расскажет наш материал.

Порядок исчисления акцизов

Общая схема расчета акцизов основывается на нескольких базовых принципах:

  • налоговая база (НБ) по каждому виду подакцизных товаров (ПТ) рассчитывается отдельно;
  • ставки акцизов для расчета берутся из ст. 193 НК РФ;
  • формула расчета суммы акциза (А) зависит от вида ставки акциза:
    • для ПТ, на которые установлены твердые (специфические) ставки:

НПТ — количество или объем реализованных ПТ в натуральном выражении;

САруб. — ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения ПТ);

    • для ПТ, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки:

СПТ — стоимость реализованных ПТ;

СА% — ставка акциза (в % от стоимости).

    • для ПТ, на которые установлены комбинированные ставки:

Указанные формулы лежат в основе расчета акцизов в большинстве ситуаций с ПТ, однако в отдельных случаях при схожести структуры вычислений могут применяться специфические показатели — об этом вы можете узнать из последующих разделов нашего материала.

Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета

«Акцизный» аванс — это установленный п. 8 ст. 194 НК РФ для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (АССП) обязательный платеж, представляющий собой предоплату акциза по АССП:

  • до закупки произведенного в РФ спирта (включая спирт-сырец);
  • до совершения операции, указанной подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Для расчета суммы «акцизного» аванса:

  • НБ — определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри компании спирта;
  • СА — определяется на дату перечисления авансового платежа либо на дату предоставления банковской гарантии (в ситуации освобождения от авансового платежа).

Фактически уплаченный «акцизный» аванс подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной АССП.

ООО «Спиртопром» производит алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 9%. По плану в декабре 2016 года компания для этих целей планирует приобрести 140 л этилового спирта.

Расчет суммы авансового «акцизного» платежа (ААП) за декабрь, подлежащей перечислению в бюджет в ноябре 2016 года:

  • НБ = 140 л;
  • СА = 500 руб./л;
  • ААП = 140 л × 500 руб./л = 70 000 руб.
Читайте также:
Что такое СРО какие есть виды и для чего нужно

Платежку на перечисление аванса в рассчитанной сумме ООО «Спиртопром» представило в банк 14 ноября 2016 года — это соответствует срокам, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ. При этом подтверждающие уплату «акцизного» аванса документы необходимо представить налоговикам не позднее 18 ноября 2016 года (п. 7 ст. 204 НК РФ).

Как исчислить «прибыльные» авансовые платежи — читайте в материале «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».

Методология расчета акциза в ситуации отсутствия раздельного учета

Ведение раздельного учета — это важная процедура, позволяющая правильно рассчитать «акцизные» обязательства и правомерно воспользоваться налоговыми льготами. Необходимость в обособленном учете возникает в отношении ПТ с разными ставками налога.

Если коммерсант не позаботился об организации такого учета, применяется специальная методика расчета акцизов — она заключается в следующем:

  • определение НБ — рассчитывается единая НБ по всем совершаемым операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ (НБобщ):
  • применяемая ставка акциза — максимальная из всех применяемых ставок (САmax);
  • сумма акциза (А) определяется по формуле:

При таком составе расчетной формулы налогоплательщик теряет часть своих средств, сохранить которые в его силах, организовав раздельный учет ПТ.

Проиллюстрируем это на примере.

ООО «ПивоварЛюкс» производит пиво, не осуществляя раздельного учета. В декабре 2016 года объемы произведенной и реализованной продукции составили:

Объем произведенного пива, л

Доля спирта в конечном продукте,%

Ставка акциза, руб./л

Сумма акциза, руб.

при наличии раздельного учета

при отсутствии раздельного учета

(291 480 л + 286 370 л + 201 580 л) × 37 руб./л

Налоговые льготы на акцизы

Налоговые льготы на акцизы — это преференции для налогоплательщиков по их уплате, не предусмотренные действующим НК РФ. Есть только вычеты, для которых действуют особые условия и нулевая ставка для отдельных видов продукции.

Суть и классификация акцизных льгот

В действующей главе 22 Налогового кодекса РФ, которая регулирует порядок и уплату акцизов, отсутствует отдельная статья, которая предусматривает налоговые льготы по акцизам, освобождаются от налогообложения только некоторые виды операций, указанные в ст. 183 НК РФ . Но налоговые льготы для плательщиков (производителей и импортеров) предусмотрены и в других нормах НК РФ в виде:

  • нулевой ставки по акцизам, предусмотренной ст. 193 НК РФ ;
  • освобождения от уплаты авансовых платежей, предусмотренного ст. 194 НК РФ и 204 НК РФ ;
  • налоговых вычетов по ст. 200 НК РФ .

Не все плательщики понимают, чем отличается льгота в виде освобождения от уплаты налога от нулевой ставки по акцизу. Разница в том, что при освобождении операции не возникает налоговой базы и обязанности проводить начисления в учете и отчетности. При нулевой ставке необходимо правильно определить базу налогообложения, а исчисленная сумма налога всегда равна нулю.

Предоставление налогового вычета — это уменьшение суммы акциза при покупке подакцизных товаров или при ввозе в Россию продукции и товаров, которые являются сырьем для производства подакцизных товаров.

Льготное освобождение от уплаты авансовых платежей нормами ст. 204 НК РФ предусмотрено для плательщиков, которые предоставили банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты.

Что входит в перечень подакцизных товаров

В ст. 181 НК РФ приведен перечень продукции, которая является подакцизной:

  • этиловый спирт;
  • спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9%, включая бытовую химию, парфюмерно-косметическую продукцию;
  • лекарственные препараты, включая изготавливаемые в аптеках;
  • препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;
  • пиво и пивное сусло;
  • алкоголь с долей этилового спирта более 0,5%;
  • вино, виноматериалы, виноградное и фруктовое сусло;
  • табачная продукция;
  • легковые автомобили;
  • мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
  • автомобильный бензин и дизельное топливо;
  • моторные масла;
  • перегонка нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа и переработка горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;
  • средние дистилляты;
  • бензол, параксилол, ортоксилол;
  • авиационный керосин;
  • нефть и нефтяное сырье;
  • гудрон и мазут;
  • природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации);
  • электронные курительные системы и жидкости для них;
  • табак, предназначенный для потребления путем нагревания;
  • виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина.

Как применяют «акцизные» льготы

Статьей 183 НК РФ предусмотрено освобождение отдельных операций с подакцизными товарами от налогообложения:

  • передача произведенного налогоплательщиком, имеющим соответствующее свидетельство, указанное в ст. 179.2 НК РФ , этилового спирта структурному подразделению для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;
  • реализация авиационного керосина собственного производства на территории РФ.
Читайте также:
Ликвидация юридического лица: порядок, виды, формы, этапы и сроки

Это значит, что при совершении этих операций акциз не исчисляется совсем.

Статьей 193 НК РФ установлено применение нулевой ставки акциза по отдельным товарам:

  • этиловому спирту, реализуемому организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 НК РФ);
  • пиву с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно.

Для таких случаев льготу применяют так: налог считают по формуле, предусмотренной для исчисления суммы с применением ставки. Только под ставкой понимают 0%.

Нормами ст. 200 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты. Эту льготу плательщик применяет путем уменьшения суммы акциза, исчисленного по правилам ст. 194 НК РФ, на суммы акциза:

  • уплаченные при приобретении подакцизных товаров;
  • уплаченные при ввозе на территорию России и в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Что такое акциз

Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

  1. Акцизы в налоговой системе РФ
  2. Подакцизные и неподакцизные товары
  3. Облагаемые и необлагаемые операции
  4. Акциз в цене товара
  5. Преимущества и недостатки акцизной системы

Акциз есть косвенный налог, который включается в цену продукции, товаров и в итоге уплачивается конечным потребителем их. В НК РФ акцизам посвящена глава 22, в которой подробно рассматриваются вопросы налогообложения подакцизных товаров и особенности применения акциза. В нашем материале изложена наиболее важная информация, касающаяся этого косвенного налога: каков экономический смысл акциза, как он влияет на цену товара, каковы недостатки и преимущества акцизного механизма.

Акцизы в налоговой системе РФ

Акциз взимается с организаций и предпринимателей, работающих с определенными НК РФ видами товаров, в том числе и при перемещении через границу (таможню) со странами — членами Евразийского экономического союза.

Классификационные признаки акциза:

  • федеральный налог (по принадлежности к властному и управленческому уровню);
  • платеж юрлиц и ИП (по принадлежности к субъектам, уплачивающим его);
  • нецелевой платеж (средства, полученные от взимания акциза, не направлены на финансирование строго определенных проектов или мероприятий);
  • косвенный налог (по методу изъятия);
  • неокладный налог, исчисляемый и уплачиваемый самим плательщиком (по способу обложения);
  • регулирующий налог, зачисляемый в федеральную казну и в бюджеты регионов (по полноте прав использования).

Целью применения акциза, помимо общей, присущей всем налогам, – наполнения бюджета, является регулирование с помощью этой надбавки к цене спроса на наиболее востребованные потребителем товары.

Подакцизные и неподакцизные товары

Облагаемыми акцизом товарами законодатель признает:

  • спирты и содержащую их продукцию;
  • напитки, содержащие алкоголь;
  • табак, изделия из него, в том числе и употребляемый нагреванием, жидкий никотин, электронные сигареты;
  • легковые авто и мотоциклы;
  • бензин, ДТ, моторные масла, керосин авиационный, средние дистилляты (например, топливо печное и судовое), сырье нефти;
  • газ природный (в контексте международных договоров РФ);
  • параксилол, бензол, ортоксилол.

Из общего правила есть исключения. Так, не облагаются акцизами содержащие спирт: лекарства, ветпрепараты (если они разлиты в малые емкости, не более 100 мл), парфюмерия и косметика (до 90% включительно спиртосодержания, разлита в емкости по 100 мл, имеется механизм для разбрызгивания, если процент спирта до 80, пульверизатор не нужен; либо если процент спирта составляет до 90, а объем розлива до 3 мл); отходы спиртопроизводства, сусло, виноматериалы.

Алкогольные напитки, более чем на 0,5% содержащие спирт, облагаются так же, за некоторым исключением. Существует правительственный Перечень пищевой продукции, куда в том числе входят и товары со спиртосодержанием более 0,5%, и они не облагаются акцизом (документ утв. Постановлением Прав-ва №1344 от 9/11/17 г.). К ним, например, относят напитки брожения, квасы, пряные напитки до 1,2% крепости включительно, кисломолочные продукты (ст. 181 НК РФ, Перечень, утв. пост. №1344).

Облагаемые и необлагаемые операции

Операциям, облагаемым акцизами, посвящена ст. 182 НК РФ. Объекты обложения налогом изложены в ней с учетом присущих им нюансов.

Основу составляют такие операции, как:

  • продажа подакцизой номенклатуры на территории России;
  • реализация конфиската, бесхозных товаров либо тех, на которые поступил отказ в пользу государства;
  • передача подакцизных товаров из давальческого сырья;
  • ввоз товаров подакцизного характера;
  • получение (оприходование) этилового спирта-денатурата;
  • получение бензина прямогонного.

На заметку! Под оприходованием, согласно НК РФ, понимается момент принятия подакцизного товара на бухгалтерский учет.

Не относят к операциям, облагаемым акцизом, согласно НК РФ, следующие:

  • передача облагаемого акцизом товара внутри организации, по подразделениям;
  • продажа подакцизной номенклатуры на экспорт;
  • первичная реализация конфиската, бесхозных товаров, относящихся к подакцизным, которые должны быть переданы государству, переработаны, уничтожены;
  • аналогично — ввоз таких же товаров, от которых произошел отказ, на территорию РФ, либо размещенных в особой портовой экономической зоне и т.п.

Подробности освобождения от налога содержит ст. 183 Кодекса.

Читайте также:
Ссудная задолженность - что это, формирование, счет и погашение

На заметку! Освобождение от акциза может быть применено только в случае обособленного учета «льготных» операций.

Акциз в цене товара

При совершении операций с подакцизными товарами определяется, согласно установленным ставкам, сумма акциза. Она включается в цену товарной номенклатуры. Каждый хозяйствующий субъект, совершающий такие операции, рассчитывает сумму налога, которая подлежит перечислению в бюджет. Затем при реализации бизнес-партнеру эта обязанность переходит к нему. Процесс происходит до тех пор, пока не определится конечный покупатель, потребитель товара. Фактически на нем и лежит бремя обложения акцизом. Таков механизм регулирования потребления подакцизных товаров.

Ставки по акцизам устанавливаются трех видов:

  • твердая, или фиксированная, на единицу продукции, товара;
  • адвалорная, или в процентах от стоимости;
  • комбинированная, или сочетающая в себе признаки первого и второго вида.

Конкретные значения ставок на тот или иной облагаемый налогом товар указаны в ст. 193 НК РФ. Так, в текущем году применяются ставки:

  • на бензин класса 5 — 12 314 руб./т., а не соответствующий этому классу — 13 100 руб./т;
  • авто с мощностью двигателя от 90 до 150 л.с. — 47 руб./1 л.с.;
  • сигареты и папиросы — 1890 руб./тыс. шт. +14,5% от максимальной цены в розницу, но не менее 2 568 руб./тыс. шт.;
  • газ природный — ставка 30% (если иных положений нет в международных договорах).

Формулы расчета акциза:

  • А= Нб * СтА — для твердых или процентных ставок.
  • А= Нб * СтА + Д% * Цмакс – для комбинированных ставок.

Здесь А – расчетная сумма акциза, Нб – налоговая база (в натуре или в рублях), СтА – ставка в процентах или в рублях за единицу товара, продукции, Д% – процентная доля, Цмакс – максимальная цена товара в розницу.

Важно! При определении налоговой базы следует руководствоваться нормами ст. 187 НК РФ. По каждому товару она определяется обособленно.

Преимущества и недостатки акцизной системы

Применение акцизов в налоговой системе, как уже отмечалось выше, носит характер регулирующий, в отношении тех товаров, которые государство считает роскошью, или вредящих здоровью граждан. По сути акциз – это завуалированный «штраф» за приобретение таких товаров. По мысли законодателей, акцизы позволяют:

  • стабильно наполнять бюджет;
  • стимулировать потребление и производство в определенном «правильном» русле.

Однако на практике у этого явления две стороны, и экономисты, социологи не прекращают полемику по вопросу применения акцизов и их постоянного повышения.

Например, повышение цен за счет акцизов на табак и алкоголь приводит к тому, что население, употребляющее указанные товары, переходит на более дешевые, зачастую контрафактные аналоги, качество которых отследить невозможно.

Положительный эффект, свидетельствующий об уменьшении потребления вышеуказанных товаров, возможен, как показывает мировой опыт, лишь в долгосрочной перспективе (более четверти века) и в ограниченном количестве мировых держав (в настоящее время это произошло в Италии и Швейцарии). Тем не менее у «акцизного» метода борьбы за здоровье нации много сторонников среди законодателей – ставки продолжают увеличиваться год от года.

Похожая ситуация и с акцизами на автомобили, бензин. Часть специалистов считает применение к этим товарам указанного налога правомерным, отмечая, что автомобиль все еще остается роскошью для населения, особенно в сельской местности. В то же время, по их мнению, увеличение акцизов в этой сфере приведет рынок авто:

  • к снижению количества автомобилей в крупных городах;
  • к переходу на производство электромобилей.

Заключение

С помощью косвенных налогов — акцизов — государство не только пополняет свой бюджет, но и регулирует спрос на определенные товары: табак, алкоголь, автомобили и др. Операции с этими товарами облагаются акцизом. Законодатель предусматривает и ряд исключений. Налоговая база по каждому подакцизному товару рассчитывается отдельно. Ставки по акцизам применяются твердые, в процентах и комбинированного характера. Значения ставок регулярно изменяются, как правило, в сторону повышения.

В гл. 22 НК РФ подробно рассматриваются вопросы налогообложения акцизами операций с подакцизными товарами.

Положительным моментом применения акцизных рычагов регулирования спроса является стабильный приток средств в бюджет. Повышение за счет акцизов цены вредных для здоровья товаров может уменьшить потребление и снизить негативные последствия их использования (автомобили, табак, алкоголь). Эту точку зрения разделяют не все специалисты, указывая, что потребитель в таком случае стремится перейти на более дешевые аналоги того же товара и эффект может оказаться обратным.

Постоянное повышение налогового бремени отрицательно сказывается и на экономике в целом.

Что такое акциз

Автор статьи — Копирайтер Контур.Бухгалтерии

Что такое акциз

Акциз — это особый налог, тоже косвенный, как и НДС. Можно сказать, что это надбавка, которая “спрятана” в продажной цене товара, и ее цель — регулировать спрос. Как и в случае с НДС, уплата акциза ложится на плечи конечного потребителя, а предприниматель или компания только передают этот налог государству.

Читайте также:
Обналичивание денег с расчетного счета ООО: схемы, причины и документы

Акциз — федеральный налог, так что правила его расчета и уплаты одинаковы во всех регионах страны и нет регионов, которые освобождают от уплаты акцизов. Налоговая бдительно следит за уплатой этой пошлины, потому что они приносят в госбюджет 5-8% средств.

Какие товары относятся к подакцизным

Есть список товаров, которые “назначены” подакцизными, то есть при торговле этими товарами приходится платить акциз, и неважно, произвели их в России или за границей. Обычно это популярные высокомаржинальные товары, их перечень постоянно меняется, он приведен в п. 1 ст. 181 НК РФ. Например, в списке есть:

  • продукты с содержанием спирта с долей до 9%;
  • алкогольные напитки — вина, сидры, пиво с долей спирта более 0,5%;
  • табак и все виды табачных изделий;
  • электронные сигареты с никотином и заправки к ним;
  • топливо: печное, дизельное
  • моторные масла;
  • бензин;
  • легковые машины;
  • мотоциклы с двигателем мощностью более 150 л.с.

Часть подакцизных товаров нужно маркировать (табак, алкоголь), другую часть нет (мотоциклы, автомобили).

В каждой группе подакцизных товаров есть исключения, например:

  • медицинские и ветеринарные товары с содержанием спирта (должны входить в список лекарств или ветеринарных средств);
  • парфюмерия с содержанием спирта (есть требования по процентной доле спирта и объему флакона);
  • виносодержащие материалы — сусла из винограда, яблок, пшеницы и пр.

Считается, что акцизы на алкоголь и табак помогают ограничивать потребление этих вредных для здоровья веществ. Акцизы на автомобильное топливо и масла становятся своего рода платой за пользование дорогами и загрязнение окружающей среды. А акцизы на предметы роскоши (икра, осетровые рыбы и пр.) помогают перераспределять средства.

Кто платит акциз

Плательщики акциза (ст. 179 НК РФ) – это российские и зарубежные:

  • индивидуальные предприниматели;
  • организации;
  • физлица, которые перевозят товар через границу Таможенного союза.

В большинстве случаев акциз платят при следующих действиях с товарами:

  • продажа;
  • пересечение границы;
  • производство;
  • передача для дальнейшего производства;
  • передача лицу, которое обеспечило сырье для производства товара;
  • передача для переработки;
  • передача сотруднику, который уходит из компании.

Обязанность по уплате акциза появляется не всегда. Некоторые группы товаров требуют уплаты налога только при конкретных операциях: скажем, производители прямогонного бензина платят акциз, а продавцы — нет.

От акцизов освобождают (ст. 183 НК РФ) производителей, если они передают товары внутри подразделений компании для дальнейшего производства (кроме некоторых случаев), если вывозят товары за рубеж, при первой продаже конфиската. Для освобождения нужно соблюсти особые условия: раздельный учет подакцизных и не подакцизных товаров, банковские гарантии (ст. 184, 195, 204 НК РФ).

Какие бывают ставки акциза

Есть три вида акцизных ставок:

  • твердые — определенная сумма на единицу измерения (например, на литр), такая ставка работает для всех подакцизных товаров, кроме папирос и сигарет;
  • адвалорные — процент от стоимости товара (упоминаются в НК РФ, но на практике не применяются);
  • комбинированные — состоят из суммы на единицу измерения и процента от максимальной стоимости, эта ставка работает для папирос и сигарет.

Для каждого вида товаров в категории работает своя ставка: скажем, каждый класс бензина имеет свою ставку.

Как рассчитать размер акциза

Для расчета нужно знать ставку и налоговую базу. По каждому виду подакцизных товаров налоговая база (НБ) определяется по-своему (ст. 187 НК РФ).

  • По товарам со специфическими ставками НБ — это объем / количество проданных или переданных товаров.
  • По товарам с комбинированной ставкой (папиросам и сигаретам) НБ состоит из двух частей. Первая часть — это объем / количество проданных или переданных товаров, вторая часть — расчетная стоимость этих товаров, то есть произведение максимальной стоимости единицы товара (пачки) на количество товара. Максимальную цену производители наносят на каждую пачку папирос с 2007 года, выше этой цены товар продавать нельзя, есть штрафы за завышение стоимости.

Для первой группы товаров с твердой ставкой сумма акциза рассчитывается по формуле:

Налоговая база * Ставка акциза

Для второй группы товаров с комбинированной ставкой сумма акциза рассчитывается по формуле:

Налоговая база по количеству товара * Ставка на штуку товара + Назначенный процент * Максимальная цена товара

Когда уплачивают акцизы

Налоговый период по акцизам — один календарный месяц. Для всех подакцизных товаров кроме алкоголя акциз уплачивается дважды в равных долях за один период:

  • Первую выплату делают до 25 числа в месяц после месяца, когда подакцизный товар был продан / передан.
  • Вторую выплату делают до 15 числа через месяц после продажи / передачи товара.

Для алкоголя и спиртосодержащих товаров другие правила:

  • за алкоголь, проданный с 1 по 15 число месяца, акциз платят до 25 числа этого же месяца;
  • за алкоголь, проданных с 15 числа до конца месяца, акциз платят до 15 числа следующего месяца.
Читайте также:
Отзыв работника из отпуска - образец приказа и как оформить

По акцизам можно применять вычеты, аналогично НДС, условия вычетов прописаны в ст. 200 и ст. 201 НК РФ. Например, вычет можно сделать, если вы используете подакцизный товар как сырье при производстве других подакцизных товаров, при этом уплатили акциз продавцу или в бюджет при ввозе товара, а ставки акциза установлены на единицу измерения НБ.

Ведите учет, начисляйте зарплату и отчитывайтесь в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис автоматически делает большинство расчетов, напоминает о датах платежей и отчетности, в нем есть инструменты для финансового контроля и оптимизации налогов. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.

Акцизы по новым правилам

Летние месяцы привнесли не мало перемен для плательщиков акцизов на спирт. Начиная с 1 июля производителю спирта уплачивать акцизы при его реализации не обязательно. Теперь за него это может сделать покупатель – производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции. А с 1 августа изменены налоговые ставки. О том, как работать в новых условиях плательщикам данного косвенного налога и пойдет речь.

Законом от 27 ноября 2010 г. № 306-ФЗ в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса внесены изменения, принципиально изменяющие порядок исчисления акцизов на этиловый и коньячный спирт. Начиная с 1 июля 2011 года для производителей алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции предусмотрены авансовые платежи акцизов по спирту в бюджет. Им производители отпускают спирт без взимания налога. Если же покупатель не заплатил акциз авансом, то акциз ему будет выставлен продавцом.

С подобной схемой расчетов по налогу между сторонами сделки российские бухгалтеры еще не сталкивались. Она реализуется при непосредственном участии налоговой инспекции. Расскажем об этой и других нововведениях в общих чертах.

Нулевая ставка

С 1 августа 2011 года наряду с прежней ставкой акциза на этиловый и коньячный спирт (34 рубля за 1 литр) – действует нулевая ставка – 0 рублей за 1 литр (п. 1 ст. 193 НК РФ). Ее применяют производители спирта при реализации покупателям – производителям алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающим авансовый платеж акциза. Кроме того, нулевая ставка распространяется на производителей спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке. Эта категория покупателей спирта по-прежнему не уплачивает акциз за спирт, содержащийся в произведенной ими продукции. Спирт без акциза продадут и производителям товаров, не признаваемых подакцизными (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство спиртосодержащей или алкогольной продукции, обязаны уплачивать авансовый платеж акциза ежемесячно, не позднее 15 числа (п. 8 ст. 194, п. 6 ст. 204 НК РФ), начиная с июля 2011 г. В следующем месяце уплаченные суммы они могут принять к вычету. Рассмотрим механизм авансовых платежей подробнее.

Авансовые платежи

Сумма авансового платежа исчисляется исходя из потребности в приобретении спирта в следующем месяце. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции должен планировать объем закупок спирта на будущее: например, в июле 2011 года – на август 2011 года За это количество он и платит в бюджет акциз по ставке 34 рублей за 1 литр спирта. Но в следующем месяце соответствующее количество спирта он приобретет у производителя уже без акциза. То есть покупателю, уплатившему авансовый платеж, спирт реализуется по нулевой ставке. За такой спирт производителю уплачивать акциз не приходится.

Применение нулевой ставки акциза осуществляется под контролем налоговой инспекции, в которой состоит на учете плательщик аванса. О перечисленном авансовом платеже не позднее 18 числа текущего месяца необходимо уведомить инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/367@. Этот документ носит название «Извещение об уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции». В извещении указывается количество спирта, предполагаемого к покупке, и его конкретный продавец. Не позднее чем через 5 дней покупатель спирта получит на руки два экземпляра извещения с отметкой налоговой инспекции, удостоверяющей авансовый платеж: один экземпляр для себя, а другой – для предъявления продавцу. Последний вправе применить нулевую ставку акциза лишь «в обмен» на такое «именное» извещение. Покупатель должен передать извещение продавцу не позже, чем за 3 дня до покупки спирта.

Если компания планирует приобрести спирт у нескольких продавцов, то на каждого она оформляет и представляет в налоговую инспекцию отдельное извещение.

Предположим, что в текущем месяце производителю продукции потребовался больший объем спирта, чем тот, что указан им в уведомлении. Продавец не откажет ему в дополнительной поставке, но в цену спирта включит акциз – по ставке 34 рублей за 1 литр.

Читайте также:
Ликвидация юридического лица: порядок, виды, формы, этапы и сроки

Освобождение от авансов по акцизам

Компании, обязанные уплачивать акцизы авансом, освобождаются от этой повинности, если они получили банковскую гарантию на уплату акциза за объем спирта, предполагаемый к приобретению (п. 11 ст. 204 НК РФ). Это освобождение также предоставляет та налоговая инспекция, в которой покупатель спирта состоит на учете. Обязательство банка произвести авансовый платеж акциза вместо покупателя спирта действует аналогично фактически уплаченному авансовому платежу.

Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (утвержденное тем же приказом, что и извещение об уплате авансового платежа) оформляется в адрес конкретного продавца спирта и также дает ему основание реализовывать спирт с применением нулевой ставки акциза. Оно распространяется на покупки спирта в месяцах, следующих за месяцем его выдачи. Это извещение производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции получает в двух экземплярах, один из которых предназначен для передачи продавцу.

Если покупатель спирта, приобретенного с применением нулевой ставки, не уплатит акциз по реализованной продукции, изготовленной из этого спирта, то налоговая инспекция предъявит банку-гаранту требование об уплате денежной суммы в размере авансового платежа.

Кроме того, законодатель освободил от уплаты авансовых платежей акциза по спирту производителей вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих.

Налоговые вычеты

Авансовый платеж акциза в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции не учитывается. Он принимается к вычету в части, приходящейся на объем спирта, фактически использованный для производства реализованной продукции (п. 5 ст. 199, п. 16 ст. 200 НК РФ). Таким образом, условием применения этого вычета является реализация соответствующей продукции.

Если же покупатель спирта заплатит акциз непосредственно продавцу спирта, то вычет такого акциза он будет применять на прежних основаниях – по факту использования спирта при изготовлении продукции вне связи с ее реализацией (п. 2 ст. 200 НК РФ).

Новый объект налогообложения

Новации по операциям со спиртом на этом не исчерпываются. С 1 августа 2011 г. вводится новый объект налогообложения (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ) – передача одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Напомним, что структурные подразделения налогоплательщиками не являются.

По-видимому, под структурными подразделениями производителя спирта нужно понимать разные технологические процессы изготовления (производства) самого спирта и спиртосодержащей продукции. Новая норма затрагивает только производителей спирта, самостоятельно осуществляющих его переработку. Она не распространяется на организации, которые закупают спирт в одном подразделении, а перерабатывают его в другом территориально обособленном подразделении.

Разумеется, передача спирта между подразделениями не сопровождается переходом права собственности на него. Но в целях исчисления акцизов законодатель приравнял внутреннее перемещение спирта к его реализации. Структурное подразделение, которому передается спирт, рассматривается как его покупатель и обязано исчислить авансовые платежи по акцизу на общих основаниях. Соответственно в тексте норм, относящихся к авансам, передача спирта упоминается наравне с его реализацией.

Налогообложение передачи спирта между структурными подразделениями осуществляется начиная с августа 2011 г. Следовательно, эти операции получат отражение в декларации, подлежащей представлению в сентябре.

Обновленная декларация

В заключение отметим, что в августе 2011 года – при составлении отчетности за июль 2011 года – налогоплательщикам предстоит применить новую форму налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369@. Для отражения авансовых платежей акцизов по спирту в ней предусмотрены специальные листы.

Прежде всего, изменился внешний вид декларации. Теперь она подобна декларациям по НДС и по налогу на прибыль и заполняется в соответствии с аналогичными общими требованиями. В частности, данные вносятся в ячейки (знакоместа), каждая из которых предназначена для одного символа.

Содержательные же изменения в декларации обусловлены изменениями в правилах исчисления акцизов, о которых рассказано в статье. Пересказывать порядок ее заполнения нет необходимости.

В статье опущены нюансы, связанные с практическим применением новых правил. В ситуации масштабного изменения норм без штудирования Налогового кодекса РФ не обойтись.

Е.Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: